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              國家高新技術企業認定審計的相關事項

              發布時間:2021年03月16日 14:45???瀏覽量:256

                目前正值企業擬申報2020年高新技術企業期間,浙江省注冊會計師協會收到部分會計師事務所來電、來函咨詢高新技術企業認定專項審計中遇到的一些實務問題。為此,省注協專業技術委員會組織高新技術企業認定專項審計業務專家,結合近幾年來我省高新技術企業認定評審工作和專項審計工作監管情況,針對行業執業人員提出的疑問進行梳理并研究,編寫了十個問題的專家解答意見,供大家在執業中參考。

                本答疑僅代表專家觀點,不能替代相關法律、法規、執業準則,也不能替代注冊會計師的職業判斷,在執業中注冊會計師應結合項目實際情況合理使用。

                一、如何恰當判斷被審計單位申報的研發項目是否符合《高新技術企業認定管理工作指引》(國科發火﹝2016〕195號)(以下簡稱《工作指引》)規定?

                答:《工作指引》規定:研究開發活動是指,為獲得科學與技術(不包括社會科學、藝術或人文學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的活動。不包括企業對產品(服務)的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動(如直接采用新的材料、裝置、產品、服務、工藝或知識等)。

                承辦高新技術企業認定專項審計時,判斷企業所申報的研發項目是否為符合《工作指引》規定的研究開發活動,注冊會計師應根據被審計單位提供的近三個會計年度企業研究開發活動情況表(按單一活動填報)及其佐證資料(包括科研項目立項證明、實施情況、核心技術、創新點及其科研成果),以及詢問企業管理層及相關企業研發人員獲取的相關情況,可選擇采用《工作指引》規定的行業標準判斷法、專家判斷法、目標或結果判定法,對申報企業立項實施的研發項目目標核心技術,是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》(以下簡稱《技術領域》)范圍,研發成功后獲取的科研成果(新技術或新知識)是否屬于創造性運用科學技術新知識或實質性改進技術、產品(服務)、工藝的活動成果,進行職業判斷,必要時可借助技術專家的判斷。

                注冊會計師依據上述職業判斷結果,對被審計單位申報的研發項目的合規性作出審計結論。

                二、如何恰當判斷被審計單位申報的高新技術產品(服務)是否符合《工作指引》規定?

                答:《工作指引》規定:高新技術產品(服務)是指對其發揮核心支持作用的技術屬于《技術領域》規定范圍的產品(服務)。

                承辦高新技術企業認定專項審計時,判斷被審計單位所申報的高新技術產品(服務)是否為符合《工作指引》規定的高新技術產品(服務),注冊會計師應根據被審計單位提供的上年度高新技術產品(服務)情況表[按單一產品(服務)填報]及其佐證資料[包括企業高新技術產品(服務)的關鍵技術和技術指標的具體說明、相關的生產批文、新產品或新技術認證認可的資質證書、產品質量檢測報告、對應的知識產權及其編號等材料],以及詢問企業管理層及科技人員等相關人員獲取的相關情況,逐項審核對高新技術產品(服務)發揮核心支持作用的技術與《技術領域》范圍內所列技術對應關系,進行職業判斷,必要時可以借助技術專家的判斷。

                注冊會計師根據上述職業判斷結果,對被審計單位申報的高新技術產品(服務)的合規性作出審計結論。

                三、近三個會計年度研究開發費用不同報告對比情況說明中“企業所得稅年度納稅申報表研究開發費用”如何取數?

                答:應按企業所得稅年度納稅申報表—“期間費用明細表”中填報的“研發費用”數據填列。

                另外,小微企業填報企業所得稅年度納稅申報表時,無需申報“期間費用明細表”,故無法獲取其對應“研發費用”比較數據,可不作對比,但應在近三個會計年度研發費用結構明細表編制說明中加以說明。

                四、申報企業近三個會計年度實際發生的作為資本化核算的研究開發費用,是否屬于高新技術企業認定研究開發費用歸集范圍?

                答:根據《工作指引》對申報企業近三個會計年度開展研究開發活動發生的研究開發費用歸集核算政策規定,會計核算方式不是界定是否屬于高新技術企業認定研究開發費用歸集范圍判斷標準;只要申報企業近三個會計年度內發生的研究開發費用,其對應的研究開發項目及其研究開發費用支出,符合《工作指引》規定的研究開發活動定義和研究開發費用歸集范圍,不論是作為資本化核算的,還是作為費用化核算的,都屬于申報企業近三個會計年度高新技術企業認定研究開發費用歸集范圍。

                五、申報企業近三個會計年度的研究開發費用和近一個會計年度的高新技術產品(服務)收入,是否包括該申報企業下設分公司近三個會計年度的研究開發費用和近一個會計年度的高新技術產品(服務)收入?

                答:包括。按《工作指引》規定,以申報企業法人主體為歸集核算對象,申報企業近三個會計年度的研究開發費用和近一個會計年度的高新技術產品(服務)收入歸集范圍,包括申報企業下設的分公司,但不包括具有獨立法人資格的、申報企業持有股權的子公司。

                六、計算近三個會計年度申報企業銷售收入總額,按照經會計師事務所審計確認的申報企業近三個會計年度利潤表中列示的主營業務收入、其他業務收入數據,匯總相加計算反映銷售收入總額指標。這樣做,是否正確?

                答:不正確。

                根據《工作指引》規定:銷售收入為主營業務收入與其他業務收入之和;主營業務收入與其他業務收入,按照企業所得稅年度納稅申報表的口徑計算。企業所得稅年度納稅申報表中主營業務收入和其他業務收入計算口徑,與申報企業執行適用企業會計準則或會計制度規定編制的年度利潤表中主營業務收入和其他業務收入計算口徑相比對,不完全一致。如《小企業會計準則》規定,“出租包裝物和商品收入”納入“營業外收入”科目核算范圍,未納入“其他業務收入”科目核算范圍,因此,執行《小企業會計準則》的企業,在其編制的年度利潤表中“營業收入”未包括“出租包裝物和商品收入”;而按照企業所得稅年度納稅申報表的口徑計算,其他業務收入包括企業實現的“出租包裝物和商品收入”,兩者存在口徑差異。為此,《工作指引》明確銷售收入計算口徑,申報企業近三個會計年度銷售收入總額,應按照企業所得稅年度納稅申報表中主營業務收入與其他業務收入填報口徑計算。

                七、如何正確區分企業內外部研究開發費用?

                答:按《工作指引》規定,在“企業年度研究開發費用結構明細表”規定格式中,將企業年度研究開發費用區分為內部研究開發費用和委托外部研究開發費用兩部分反映。我們認為:企業內部研究開發費用,指企業依靠自己的人力和物力開展研究開發活動而實際發生的研究開發費用;而企業委托外部研究開發費用,是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有,且與該企業的主要經營業務緊密相關);企業內外部研究開發費用區分的界限在于,組織并投入人力、物力開展研究開發活動的主體是誰。企業依賴自身人力與物力開展的研究開發活動而發生的研究開發費用,屬于企業內部研究開發費用;利用企業外部單位或個人的科研能力及其人力與物力,由企業委托外部的境內外其他機構或個人進行研究開發活動并獲取科研成果而發生的費用,屬于企業委托外部研究開發費用。

                判斷企業在開展研究開發活動中支付的費用是歸屬內部研究開發費用、還是歸屬委托外部研究開發費用,根據上述企業內外部研究開發費用區分界定原則處理。

                八、《工作指引》規定“研究開發費用—其他費用”支出,此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。申報企業年度內某單個研發項目“研究開發費用—其他費用”支出數,超過該研發項目研究開發費用的20%,但申報企業年度內所有研發項目“研究開發費用—其他費用”合計數,未超過研究開發總費用的20%,如何處理?

                答:《工作指引》規定,企業的研究開發費用是以單個研發活動為基本單位分別進行測度并加總計算的。因此,企業單個研發項目“研究開發費用—其他費用”支出,不得超過該研發項目研究開發費用的20%。

                九、企業在開展研究開發活動中,因技術研發需要,利用企業生產部門的人力與物力進行相關技術攻關活動,發生相應的料、工、費,可計入相關研發項目研究開發費用嗎?

                答:在企業開展的研究開發活動符合《工作指引》研究開發活動定義的前提下,因該研發項目技術攻關需要,如中試、試制新產品等,企業生產部門協同參與技術研究開發活動而發生的料、工、費,按企業相關管理規定,企業技術研發職能部門應會同生產部門以及財務部門等相關職能部門及時做好必要記錄,在書面記錄中明確研發項目名稱、企業生產部門協同研發事由、利用生產部門人力與物力研發情況(包括成果)、實際發生費用構成及依據等,并附經費支出計算證明資料,做到生產成本費用與研發項目研發費用的合理區分。這些因技術研發需要而在生產部門開展研發活動實際發生的料、工、費,應計入同期對應研發項目研究開發費用。

                另外,企業因技術研發需要,利用企業內部設計部門、質量檢測部門等職能部門的人力與物力,協同參與相關研發項目研究開發活動而發生的料、工、費,計入相關研發項目研究開發費用,但應參照上述企業生產部門參與技術研發活動而發生的費用處理原則,及時辦理相關認定手續,形成書面記錄,并附相關資料,作為入賬的原始依據。

                十、企業近三個會計年度年末凈資產存在負數情況,如何計算企業凈資產增長率?

                答:根據2019年浙江省高新技術企業認定管理工作領導小組辦公室發布的《高新技術企業認定評審政策要點解讀》相關規定:凈資產負數,視同凈資產為0計算。第一年末凈資產為負數的,按后兩年計算;第二年末或第三年末凈資產為負數的,凈資產增長率為0。


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